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    淺談內部審計發現問題的規避措施

    作者:未知

      一、什么是內部審計
      
      內部審計是指由本部門和本單位內部專職的審計組織,對系統內和單位內所實施的審計。該種審計組織獨立于財會部門之外,直接接受本部門本單位最高負責人的領導,并向其報告工作。主要目的是查錯防弊,改善經營,提高管理素質、工作效率及經濟效益。內部審計是企業內部控制的重要環節。它具有內向性、廣泛性、及時性、針對性和經常性的特點。隨著企業管理水平的提高,目前內部審計正逐步由糾錯防弊的檢察職能向提高企業管理水平的服務性職能發展。
      
      二、審計問題的形成原因
      
      被審單位出現審計問題主要有以下兩個方面的原因:
      
      (一)企業受外部因素影響
      企業在生產經營管理的過程中出現的部分審計問題來自社會及企業外部因素的影響。如審計中發現有的單位出現應交未交的稅款在往來賬掛賬,原因是稅務局系統問題,不能上交。該問題看起來企業責任較小,事實上企業承受著違反稅款足額繳納的風險。同時,企業有遭到處罰的風險。
      再如:某單位被征稅稅務局在完成了養老保險金和失業保險金代征任務后,與企業協商填寫了《社會保險費緩繳申請審批表》,讓企業申請緩繳理由是,由于企業資金周轉出現困難,建議延緩至次年繳納養老保險金和失業保險金。本來是稅務局緩繳建議,卻變成了企業的申請。由此企業承受著違反《社會保險費征繳暫行條例》中“繳費單位應當按時足額繳納社會保險費”規定及遭受處罰的風險。
      
       (二)企業管理的主觀原因
       出現審計問題的部分原因是客觀存在、不易掌控的,但更多的還是被審單位的主觀原因,現總結如下:
      1 企業內部控制制度存在漏洞或執行不嚴格
      明確地講,一個企業的健康營運完全依賴于一個健康完善的內部控制,但是,仍然存在部分單位內部制度不健全、執行不嚴格現象。例如,在對某單位的審計中,發現有一些會計憑證附件不全,如白條下賬、缺少發票等,這些現象不符合會計核算的規定,對費用發生的真實性無法確認,也給管理者的管理帶來不便,會計部門監督審核環節不能發揮作用,為虛報成本費用提供便利,造成經營成果不真實,容易出現違規行為。
       2 會計人員的個人行為
       目前,仍然存在著一部分會計人員責任心差、職業道德或者業務素質不高的問題。在多次審計中發現,被審單位提供的已經裝訂的會計報表幾處數據鉤稽不上,經查找問題的根源,是總賬會計把報表裝訂錯了,把已作廢的報表裝訂存檔。問題提出后,會計并未認為這是多大的問題,強調重新裝訂報表就可以了。試想,如果沒有經過審計,沒人去發現,幾年以后,拿出這套錯誤的檔案,會是怎么樣呢?我們之所以編制報表,不僅是為管理當局用于當前管理,也同時作為歷史的真實數據為以后的管理和決策提供支持,如果以后用了錯誤的報表做決策,將給企業帶來無法預測的后果。除此之外,還有一部分會計人員是有意行為,例如,招待費指標低于實際發生數時,將報表數調成預算數,造成賬表不符等。
       3 個別領導缺乏全局意識
       除了以上兩點,還有一個很重要的因素,就是個別領導缺乏全局觀念。在考核指標有限的情況下瞞收瞞虧,形成潛盈潛虧。如在審計中,發現所屬單位費用及其他支出掛賬,形成幾十萬的潛虧。企業訂立指標考核的初衷,是想促進企業節能增效、創新發展,而并不是瞞產瞞收,虛報、少報支出導致賬實不符。而這樣做以后會造成上級管理者錯誤決策,影響企業經濟效益,會計人員本人也將承擔違反規定的風險。
      
      三、如何規避出現審計問題
      
      根據筆者的審計經驗,發現許多審計問題是可以避免的,提出以下建議,
      
      (一)加強內部控制
      完善和執行內部控制制度是避免出現審計問題的核心。在此,只強調幾個主要環節。
      1 不相容職務牽制原則
      單位在確定和完善組織結構的過程中,應當遵循不相容職務分離的原則。單位的經濟活動通常可以劃分為五個步驟,即:授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟由相對獨立的人員(或部門)實施,就能夠保證不相容職務的分離,便于內部控制作用的發揮。如某位銀行出納員正是利用了銀行調節表不用核對人員、財務科長簽字這個環節的漏洞,把應該收到而沒有收到的銷售收入作為收入的未達賬項列示在銀行調節表中,形成不能收回的壞賬,構成了犯罪,給企業造成了損失。如果我們執行了銀行存款余額調節表由核對人員、出納人員、財務科長三方簽字后存檔的規定,此類問題就得到了避免。
      2 業務授權與審批
      各單位應該健全各項業務的授權制度和審核批準制度,并按照規定的權限和程序辦理。不同的崗位有不同的職責分工,把某份職責賦予你了,就是授權,但在執行的時候又必須經其他同事或領導批準才能最終實施完成,即是審批。例如,有些單位的企管或采購部門具有簽訂對外合同的職能,但是簽訂合同這個行為必須經過法人代表授權才可以實施。審計中,發現很多簽訂合同的人員并沒有相關授權,或者沒有需要授權的管理制度,這就給某些試圖徇私舞弊的人創造了條件。
      3 業務的監督與檢查
       各單位應該建立健全日常監督機制,強化日常業務監督檢查工作,及時發現工作中存在的問題、糾正差錯,進一步加強會計基礎工作,確保資金使用合法、會計核算規范,及時為上級主管部門決策提供真實準確的會計信息,堅持事前、事中監督和事后檢查并舉。比如對重點工程項目的監督,要做到前期管理、執行過程、資金管理等關鍵環節的監督,重點預防立項設計、概算審查、招標投標、變更管理、材料價格調整、竣工驗收等環節的違紀違規行為,管好用好項目資金。對暴露出來的問題及原因要深刻剖析,制定預警措施,使監督的關口前移、重點突出,增強監督的針對性,以監督檢查中發現的問題作為建制的立腳點。通過開展經常性的監督檢查,及時發現體制、機制、制度上存在的缺陷,針對薄弱環節“亡羊補牢”,建立和完善監督制度,用制度確保監督檢查到位,強化監督檢查的制約力。
      
      (二)完善內部審計體制
      內部審計是內部控制的一種特殊形式,這是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構,在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。內部審計在企業應保持相對獨立性,應獨立于其他經營管理部門,最好受董事會或下屬的審計委員會領導。內審部門負責審查各項內部控制制度的執行情況,并將審查結果向企業董事會或最高管理當局報告。內部審計工作越仔細,內部控制制度越健全,越能增強內部控制工作的效率與可靠性。
      
      (三)單位領導提高認識
      事實上,會計數據并非完全可以由會計人員控制,會計人員一般也很少主動提供虛假會計資料。大多數情況下,是單位領導在指使會計人員作假。財務制度、法規能否得到應有的執行效果,領導是關鍵。單位負責人應加強對財務工作的重視,給自己一個準確的定位,明確自己在會計活動中的法律地位和職責,以保證會計工作的有序進行,保證會計資料的真實性和完整性,從而為經濟發展、經濟管理創造良好的條件。
      
      (四)加強對會計人員的管理,獎懲并用
      首先,要完善財務管理體制,確定崗位負責制、財務系統的操作規則。采取對會計人員的考核制度,定期對會計人員的業務水平、思想認識進行培訓并考核,遵守會計人員輪崗原則,以便會計人員能夠對不同的崗位有所適應,提高業務素質,也能夠有效避免違法亂紀現象的發生。
      其次,對會計人員的工作要采取獎懲分明的政策。對于遵守紀律的會計人員,可以依情況給予獎勵,為其晉升職位、實施表彰等措施;若會計人員違反了法規和制度,要由財務審計監督部門進行處理,并要追究責任,情節嚴重者。還要追究刑事責任。
      另外,企業應建立一支高素質的財務管理隊伍,加強對財務管理人員的業務及素質培訓。財務管理人員除了要具備基本的財務知識外,還要注重各方面的綜合能力培養,才能滿足新形勢社會的需要。所以企業必須組織財務人員積級參加學習,補充專業知識,加強知識結構的優化配置,具備熟練的業務水平和工作判斷能力,將全新的理念應用到實際工作中才能提高企業的核心競爭力。
      作者單位;開灤(集團)有限責任公司審計部
    轉載注明來源:http://www.361tx.com/1/view-14616570.htm

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