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      會計師事務所審計質量提升探討

      作者:未知

         [提要] 我國審計市場與注冊會計師行業雖然已經取得較大發展,但審計質量的好壞仍然是投資者和社會擔憂的問題。本文通過系統地討論會計師事務所以及注冊會計師發展現狀,列舉影響審計質量的因素,并提出可行性建議。
         關鍵詞:會計師事務所;注冊會計師;審計質量
         中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
         收錄日期:2019年1月25日
         一、引言
         2018年4月20日,中注協發布第十七號會計師事務所執業質量檢查通告,完成了2017年度的會計師事務所執業質量檢查工作。2017年末,各省級注協聚焦高風險項目和重點風險領域,針對事務所內部收費政策和審計工作的執行情況進行檢查,并對涉嫌違反準則的項目進行抽查。針對抽查結果,各省級注協按照相關規定對存在問題的事務所和注冊會計師實施了行業懲戒。
         雖然監督機構針對會計師事務所以及注冊會計師的執業情況有一定程度的約束,但是會計師事務所行業作為第三方,服務性質上有極大的弱勢,時常受到社會環境、壓力、利益的影響,做出有風險且有悖于審計準則的決策。所以當前會計師事務所的審計質量問題仍然是值得深入探究并應該逐步改進的。
         二、注冊會計師行業現狀
         (一)注會行業的發展。改革開放以后,我國恢復了注冊會計師制度。“十二五”期間,會計師事務所治理機制和風險控制能力逐步增強,行業業務收入持續增長;在全面落實“十三五”規劃后,會計服務市場環境得到治理和改善,注冊會計師審計制度建設得到推進。根據中注協歷年發布的統計數據顯示,中國注會行業收入逐年增長,2017年全年,全國會計師事務所實現業務收入711.35億元,其中包括審計業務收入569.61億元和非審計收入141.74億元。目前,審計業務依然是我國會計師事務所的主要收入來源,另外非審計業務收入也在緩慢增長,是行業拓展多元化業務的結果。
         (二)國內事務所業務結構。我國加入WTO后,會計市場全面開放,客戶的需求也不斷增加,所以會計師事務所逐漸多元化。目前,我國會計師事務所主要包括三大類:國際會計師事務所、國內大型會計師事務所以及中小型會計師事務所。從我國會計師事務所業務收入來源來看,其業務主要以國內業務為主,比重約為90%。但隨著近年來會計師事務所國際業務的擴張,目前會計師事務所“國際業務收入”比重已經超過10%。
         (三)會計師事務所規模和注冊會計師人數增長變化。截至2017年12月31日,全國有會計師事務所(不包括分所)7,523家,注冊會計師105,570人。由于公司和業務數量的增長,近十年來,我國會計師事務所凈增約500家,注冊會計師協會執業會員凈增一萬多人。
         (四)注會行業檢查中的問題。2017年各省級注協按照《中國注冊會計師協會會員執業違規行為懲戒辦法》的相關規定對2017年度抽查結果,對存在問題的98家事務所和210個注冊會計師的違規嚴重程度,分別實施了公開譴責、通報批評、訓誡等行業懲戒。近年來問題事務所和問題注冊會計師比例上下浮動,說明每年會計師事務所和注冊會計師違規情況仍然普遍,所以會計政策、監管力度、注冊會計師素質等方面仍有大幅的改善和提升的空間。
         三、審計質量的概念及影響因素分析
         (一)審計質量的概念及衡量標準。審計質量,一般包括管理和業務兩部分的工作,指所有審計環節的工作效果和實現審計目標的程度。高質量的審計不僅要求審計人員能夠保持獨立性發現錯報,還能不受外界壓力進行披露。審計質量的衡量標準包括獨立性標準、專業勝任能力標準和過程質量判斷標準。其中:獨立性標準指審計應在實質和形式上獨立,既要客觀又要公正;專業勝任能力標準要求審計師具備執業相關專業知識、職業道德;過程質量判斷標準指審計工作所有階段都要符合審計質量準則的要求。
         (二)審計質量的影響因素分析。審計質量的影響因素有很多,本文在研究和探討審計質量的影響因素時,把它們分為內部和外部兩大塊。其中內部因素,是由會計師事務所本身的性質、制度及會計人員專業勝任能力決定的,而外部因素與行業環境、相關法規等有關。具體分析如下:
         1、內部因素
         (1)審計師獨立性。獨立性涉及市場經濟的利益公平,注冊會計師應不受壓力和其他因素的影響做出無偏見審計判斷。審計的獨立性越高,說明審計師與被審單位無利害關系或利害關系小,審計師對審計工作會更公正客觀,也就能達到更高的審計水平和審計質量。
         (2)會計師事務所從業人員中注冊會計師數量。事務所的會計師數量越多其審計工作的質量就越高。如果審計人員在專業知識水平和道德水平較低,則其不能夠按照標準進行合理審計,審計效率和審計質量必然降低;職業素養好、專業水平高的審計師會對審計質量產生積極影響,這就是為何大型會計師事務所、國際會計師事務所注冊會計師人數較多的原因。
         (3)會計師事務所規模。一般規模越大的事務所,其實力越強、獲取審計證據的手段越多,越重視高質量的審計服務,其審計質量越高。“國際四大”的主要客戶是上市大公司,在承接了審計業務之后,受到市場地位的驅動因素,承受巨大的社會監督壓力。根據聲譽維護動機理論,由于“四大”在國際上具有較高的聲譽和廣泛的客戶群,在審計過程中一旦出現過失行為,就要承擔數倍的損失,所以其為了維護自己的聲譽和品牌,更注重審計質量;相比而言“非四大”出具更多修飾的審計報告。
         (4)會計師事務所組織形式。我國會計師事務所主要有合伙制和有限責任制兩種形式。二者的主要區別在于注冊會計師的風險和責任不同,普通合伙制事務所比有限責任制事務所更重視審計質量問題,規避風險意識更強,出具的審計報告也更可靠。有限責任制會計師事務所以其所有者出資額為限承擔債務,弱化了風險責任對執業行為的高度制約,降低了注冊會計師的個人責任。合伙制會計師事務所的合伙人承擔無限連帶責任,共擔風險,相互制約,在這種制約下,合伙人會相互監督、提醒與糾正,有利于提高審計質量。    (5)行業專長。具備行業專長的審計師和會計師事務所能夠更好地評估審計風險,更好地發現財務錯報。行業專長與審計質量呈正相關關系,行業專長的水平越高,尤其是事務所層面和審計師個人層面的行業專長同時作用時,越能夠出具客觀審計意見,降低企業財務報告重述和舞弊的審計風險。
         (6)審計收費。審計收費在兩個方面影響審計質量。一是過于依賴。如果會計師事務所對一個客戶過度依賴,從該客戶收取的費用占其總收入的比例較高,會降低事務所的獨立性,從而影響審計質量;二是價格競爭。低價格審計費用可能會使事務所減少審計人力的投入以及省略一些必要的審計程序,從而導致大量虛假審計報告。
         2、外部因素
         (1)被審計單位內部控制制度完善程度。企業的內控制度主要是用來監督自身財務狀況以及會計信息的確認、計量、記錄等經濟行為,良好完善的內部審計制度能夠保證會計信息的真實性、完整性和有效性,有利于事務所審計業務的開展和審計質量的提高;而在不完善的內控制度下,會計信息不能有效、準確反映企業的各種狀況,審計師很難獲取發表適當審計意見的證據。
         (2)會計師事務所的社會聲譽。如果一個事務所的社會聲譽較高,一旦出現審計失信,會損失很多審計業務,因此其會注重維護自身信譽和保證審計質量。所以,期望得到越高的聲譽,則需要提供越高的審計質量。倘若會計師事務所受到處罰和懲戒,會引起社會各界對其審計質量的懷疑并降低依賴。
         (3)社會監督以及相關法律法規實施情況。證監會對行政處罰決定的公示、中注協發布會計師事務所執業質量檢查通告,都對審計質量起到積極的作用。倘若制度與法規不健全,企業過分盈余管理、事務所唯利是圖,注會行業的審計質量必然會因為缺少獨立性和打擊性而降低。2017年是新審計準則實施的第一年,上市公司發表非無保留意見的審計報告比例上升,這在一定程度上表明新準則和制度的設立,能促進審計質量的提高。
         四、會計師事務所審計質量提升若干建議
         (一)會計師事務所層面。事務所作為審計過程中“督查人”,擔負著重大的使命和責任,所以針對審計過程中存在的質量問題,會計師事務所要從以下方面進行改善:
         1、完善事務所審計質量內部控制
         (1)嚴格遵守事務所執業規范,規范審計過程。事務所要樹立高質量高信譽發展意識,內部分工明確,嚴格落實“三級復核”制度,做出合理有效的決策。如果會計師事務所內部治理機構不完善,內部權力不平衡,決策權往往歸集在經理手中,就會既影響審計效率又影響審計質量。Ronald R.King(2002)通過信任博弈實證研究得出結論:集體決策能夠提高審計質量。
         (2)運用相關審計軟件,引進先進信息處理系統。會計師事務所審計信息化是發展的必然趨勢。國內會計師事務所應該清楚地認識到審計信息化的必要性和重要性,加大審計信息化建設方面的投入,重視對相關人才的招聘和培養工作,加強對審計人員計算機審計和信息系統審計相關能力的培訓。事務所根據自身情況,選擇合適的審計信息化實施方案進行業務操作和會計師事務所內部管理。
         2、加強會計師事務所企業文化建設,提高整體業務水平。我國注冊會計師行業面臨誠信危機,出具的審計報告質量遠不能滿足公眾要求,事實上這表明了整個行業需提高誠信水平。在行業面臨嚴峻的信任危機下,會計師事務所自身應該加強企業文化建設,這就要求事務所定期開展總結會議,不斷強調從業使命、公正客觀的從業原則和規范以及不實報告的嚴重后果,還要安排繼續教育課程,更新會計準則和理論知識,重視對內部從業人員職業道德素質的培養提高其道德約束。
         3、將審計工作與云計算和大數據接軌。隨著云計算的迅速普及,數據儲存和處理能力不斷升級,通過對不同來源、不同維度數據的挖掘、處理、優化和分析,再將結果及時反饋到審計過程中,能夠有效降低審計風險。擁有高價值數據庫的體量規模、挖掘技術和應用能力,將在審計證據的獲取和分析上提高審計效率和效果,從而提高審計質量。
         (二)注冊會計師層面。現階段,我國很多審計人員的專業知識豐富,而道德意識較低,加上國家并沒有針對審計人員道德品質的培養,審計師自身不能均衡發展,從而不能夠正確合理地進行審計,導致審計效率審計質量的降低,所以注冊會計師應該做出一定的努力。
         1、提高專業勝任能力。會計從業人員要開闊思維,多學習國際上先進經驗;主動參加后續教育,加強法律、道德知識的學習,不斷提高自身的專業水平和職業素質。另外,在工作期間要與同事團結友愛,不斷向身邊優秀執業模范學習,虛心請教取長補短。
         2、自覺執行審計回避制度。審計師在審計過程中應保證獨立,自覺回避相關活動,在執業過程中抵制誘惑和壓力,不實施可能引起經濟利害關系的行為。《注冊會計師法》第十八條規定,注冊會計師與委托人有利害關系的,應當回避,委托人也有權要求其回避。
         (三)被審計單位及社會監督層面。在提高會計師事務所的審計質量上,除了會計師事務所和注冊會計師應做出一定努力之外,被審計企業、社會監督機構等其他第三方也要做出相應的努力。
         1、被審計單位積極配合注冊會計師工作。被審計單位為了獲得招標資格、大筆銀行貸款而在報表中表現出高營業利潤而過分虛增收入,甚至有時在接受會計師事務所審計時不配合、拒不提供相關資料。但是為了企業的長久發展,應該履行誠信的道德準則,合理、正確、如實記賬;接受審計時,企業應當自覺、不偷稅漏稅、實事求是,不虛報、錯報,在接受審計時積極配合審計人員的調查取證,并主動提供完整的會計資料,從而促進會計師事務所審計質量的提高。
         2、完善審計收費制度。相關部門要建立合理統一的審計收費標準、規范收費流程,改進招投標方式,嚴厲打擊審計亂收費的現象;要求會計師事務所及時公開項目的收費情況,做出嚴格的規范和指導。在制定價格底線的過程中要分析投標單位及被審計單位的實際情況,對等的企業層級和客觀的業務關系能夠促進審計水平的提高。
         3、健全法律制度,加強行業監管,建立誠信體系。市場經濟、會計師事務所行業都發展快速,原有的相關法律法規越來越不充分、不全面甚至不適用,部分審計工作會逐漸出現疏漏甚至缺少行使依據,對此要根據新出現的頻繁、普遍且沒有規則可循的會計違規現象,不斷補充禁止性行為的責任、完善法律制度。
         財政部和注冊會計師協會,都要加強懲戒制度的實施和行業統一監管,增加對會計師事務所執業情況的抽查頻率,根據具體情況進行褒獎和嚴懲。行業誠信檔案制度也要完善,強有力地約束不誠信、職業道德缺失的行為。無論是會計師事務所還是注冊會計師,只要出現執業道德問題,都應當備案公告,嚴厲打擊其在行業內的地位。
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