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    企業稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計矛盾的解決淺析

    作者:未知

      摘要:現階段,稅務籌劃被越來越多的企業所采用,各種不同形式的稅收籌劃活動也在相繼出現。企業稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計存在矛盾,加上企業的稅務籌劃風險是在眾多不確定因素和企業自身為題的基礎上產生的。為了企業利益的最大化,對于稅務籌劃中存在的風險企業應該進行科學的避免。文章從稅務風險的引起原因作為切入點,對企業中存在的稅務風險進行研究分析,并提出對應防范措施。
      關鍵詞:企業 稅務籌劃 風險 策略
      一、引言
      隨著我國社會與經濟的飛速發展以及法制化建設的不斷推進,對于企業的稅務管理也取得了越來越多的成就。尤其是企業稅務籌劃,被廣泛運用于在企業財務中。稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分,能夠很好的協助企業減少稅務負擔從而增加利潤留存。合法專業的的稅務籌劃能夠使企業在遵守國家法律法規的同時,提高企業的經濟效益,實現企業稅收利益最大化,但是,企業稅務籌劃在實際操作過程中,仍存在著很大的風險性,企業稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計也有著一定的矛盾。因此,如何規避稅務籌劃存在的風險,是擺在企業財務管理面前的首要難題。
      二、企業稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計矛盾分析
      (一)企業稅務籌劃概述
      企業稅務籌劃具體是指在對不違背稅法的前提下,合理合法的利用政府稅收政策,通過對企業經營、理財方式以及 投資項目等事項的進行嚴密的籌劃,對納稅方案進行最優化的選擇,從而幫助企業盡可能地減輕稅收負擔、規避稅收風險,對自身的合法權利進行維護,最終取得合法的稅收利益的方式,總之,企業稅務籌劃的進行有利于實現企業經濟利益的最大化。
      (二)稅務稽查
      稅務稽查,是指稅務機關依照同家有關行政法規、規章、稅收法律和財務會計制度的規定,對扣繳義務人、納稅人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況開展檢查以及處理的全部活動。相關法律規定索然納稅人有履行稅務檢查的義務,但對于不合法的稅務稽查也有權拒絕,對于稅務機關做出的不合理決定,享有陳述權和申辯權;依法享有提出行政復議申請、行政訴訟、請求國家進行賠償等權益。
      (三)稅務評估審計
      稅務風險評估具體是指稅務機關在對稅務風險進行識別的前提下,通過對稅務風險發生的概率以及將會造成的影響進行判斷與分析,從而對稅務風險的重要程度進行判定的過程,是一種相對溫和、人性化的一種執法手段,也是對稅務稽查的補充手段。稅務審計具體是指稅務機關對扣繳義務人或納稅人依法履行扣繳以及納稅義務時進行的稅務稽查的工作。當企業出現并購交易、注銷或變更稅務登記以及接受稅務稽查等狀況時,可以依法對企業往期的稅務賬項情況進行全面綜合的審計,找出其中的錯漏,并提出對應的解決方案。
      三、案例分析
      某企業是國家重點水電基地金沙江流域的水電開發項目業主之一,隸屬于國家五大發電集團,主要負責對金沙江中游河段某電站進行投資開發。
      該電站主要壩型為碾壓混凝土重力壩。碾壓混凝土重力壩的混凝土澆筑需要大量各種級配粒徑的大石、中石、小石、細砂等砂石料。由于該電站周圍河段沒有天然的砂石料可用,該企業租用了當地的某石灰石礦山,采用招標投標制,與甲水利水電工程局簽訂了砂石料系統建設、維護與運行合同,由甲水利水電工程局負責將礦山的石灰石原礦,經過開采、破碎、加工和運輸,加工成可用的砂石料,總稱為人工砂石料系統。
      該企業在涉及各稅種的稅收籌劃時,在兩個稅種的籌劃上出現了較大的問題,在國家稅務總局組織的對該企業上級發電集團的所有下屬企業進行稅務風險評估及審計時,原來稅收籌劃的方案基本全部被推翻,企業面臨補稅、滯納金等各種稅收風險。
      (一)礦山資源稅
      該企業租用的礦山,在該企業租用之前,主要用途是用于當地加工水泥的原料,是當地地方稅務部門的重要稅源,原礦山開采企業是按石灰石原礦3元/噸繳納礦山資源稅。
      該企業認為,經過加工的最終產品是大石、中石、小石、人工砂,應該適用砂、石、普通粘土稅目,單位稅額標準1元/噸。經過咨詢機構的籌劃,以及與基層稅務機關的溝通,在未取得權威部門正式批文的情況下,一直按1元/噸的稅額標準申報繳納資源稅。
      國家稅務總局在稅務風險評估過程中,發現該企業申報適用的稅目錯誤,應該按照石灰石原礦的稅額標準3元/噸申報繳納礦山資源稅。企業經過反復的申訴,但最終必須按照國家稅務總局稅務風險評估的結果來補充申報繳納2元/噸的差額部分稅款,還將面臨自納稅義務產生之日起的巨額滯納金,給企業帶來巨額損失。
      (二)各環節的增值稅
      該企業按照水電開發行業慣例,簽訂了兩個獨立的合同,將砂石料系統建設、維護與運行發包給甲水利水電工程局(以下簡稱“甲企業”),將大壩混凝土澆筑發包給乙水利水電工程局(以下簡稱“乙企業”),該企業與甲、乙企業在簽訂合同時都按建筑業營業稅及附加計算投標價格,由甲、乙企業按建筑業營業稅及附加稅率在當地地方稅務局申報納稅,甲乙企業均開具建筑業營業稅發票給該企業。每月底進行工程價款進度結算時,該企業根據乙企業砂石成品料的地磅稱量,按照固定的價格,從乙企業工程結算價款中扣除,支付給甲企業。
      這樣一來,從增值稅角度來分析,馬上面臨兩個環節的增值稅應稅行為,一是該企業自身做為項目開發業主,從乙企業工程結算價款中,扣回砂石料部分價款再支付給甲企業,相當于自甲企業購回了砂石料然后再供應給乙企業,雖然貨物購回、移交和供應是同時發生的,但這種行為應理解為增值稅視同銷售行為,應按一般納稅人17%稅率申報繳納增值稅。
      二是甲企業做為砂石料建設、維護及運行的納稅主體,應就建設與維護部分申報繳納營業稅及附加,就砂石料生產及運行部分申報繳納增值稅。
      為了減少納稅環節,合理規避增值稅納稅風險,在該企業主導下,委托咨詢機構做了如下稅收籌劃:由甲企業與乙企業直接簽訂砂石料供應合同,甲企業直接將砂石成品料交付給乙企業,然后甲企業委托該企業從乙企業應結款中扣回砂石料款,再支付給甲企業。簽訂直供料合同后,經過基層稅務機關認定,只由甲企業一家繳納按一般納稅人簡易征收6%稅率申報繳納加工運行環節的增值稅,增值稅發票由甲企業開具給乙企業。該籌劃似乎完全規避了該企業增值稅應稅行為。   事實證明,這種未完全理解增值稅立法實質的稅收籌劃基本是無效的。界定某種行為是否屬于增值稅應稅行為,應該從物流、資金流、票流三個流向來判斷,三流合一即為增值稅應稅行為,更多的是“形式重于實質”,而不是會計核算中的“實質重于形式”。
      國家稅務總局在稅務風險評估的結果中載明:“部分成員企業將外購水電、建筑材料等轉供工程承建方,向施工單位收回材料款、返還水電費、補償電費收入時,未按照適用稅率計提增值稅銷項稅額。”該結果完全否定了涉及該企業本身的增值稅應稅行為的納稅籌劃。
      同時,稅務機關認為,甲企業的這種行為,從實質上應定性為接受該企業委托,從事砂石成品料的委托加工勞務,應該按委托加工適用17%的稅率申報繳納增值稅。
      該企業所主導的稅收籌劃,因為未完全深刻理解增值稅立法實質,導致稅收籌劃失敗,面臨巨額補稅和滯納金等納稅風險。
      四、企業稅收籌劃風險存在的原因
      (一)國家經濟政策所存在的潛在風險
      企業稅務籌劃的風險性也可能有國家經濟政策的變化引起,國家的經濟政策包括稅收政策在內全都具有時效性。但是企業的稅務籌劃方案及具體實施很難對國家政策的更改進行及時的反應,并及時進行調整,最終導致稅務籌劃不能順利的進行;制訂企業稅務籌劃方案的工作人員未能對國家經濟政策、相關法律法規進行正確透徹的理解研究,極易致使企業稅務籌劃的依據與當前的稅收法規產生偏差;部分稅收政策法沒有對實施細則和范圍內容進行明確。企業在稅務籌劃過程中,稅務籌劃失效的風險性極高,甚至有違規違法的風險。
      (二)存在于企業稅務籌劃基礎條件中的潛在風險
      一是企業財務沒有按照規范進行會計核算、管理內部比較混亂;內控制度不健全,內部機構設置不合理,崗位分工不明確。企業在管理戰略的制定上,經常出現對稅務籌劃過于重視或輕視的狀況。二是企業稅務籌劃者專業能力不強。稅務籌劃的設計方案是否完善科學、執行結果、效果評估、稅務籌劃方案的實施和操作是否得當都與管理者的綜合素質以及執行者的業務能力有著直接關系。因此,企業稅務籌劃者的專業能力直接影響著稅務籌劃的的最終效果和整體水平,甚至對企業稅務籌劃的成功與否有著決定作用。
      (三)現行稅收機制不健全
      現代稅制的理想狀態是對企業既定的投資方向是中立的影響,企業不會因為國家政策的頒布而對原定的投資方向進行更改。但現實表明,企業會受國家稅收政策的改變影響,放棄最佳的籌劃方案,采用相對較差的備用方案,而由于籌劃方案的變更所可能造成的機會成本,這就是由不健全的稅收機制的非中立性所引起;此外,不健全的稅收機制,相關稅法的空白、模糊及漏洞,不嚴格的稅款征收都會對企業造成錯誤利益引導,使企業因此對籌劃方案進行更改,而由此造成機會成本。
      五、企業稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計矛盾的解決方案
      (一)強化企業稅務籌劃的風險意識
      強化企業稅務籌劃的風險意識要防范企業稅務籌劃風險的首要步驟。所以, 企業必須提高對稅務籌劃工作的重視程度,建立完善風險評估體系。企業領導應該保障企業長遠利益的角度出發,對企業稅務籌劃中潛在的風險進行全面的考慮分析, 做好企業稅務籌劃風險的預測工作和防范措施,加強監督力度,保障稅務籌劃工作能夠順利開展。并且相關部門還應強化評估風險的管理,依據具體業務的相關管理流程以及風險管理的初始信息,及時進行有效的風險辨識和分析并作出評價。
      (二)加強企業稅務籌劃管理力度
      具體而言,企業針對其自身發展情況、實際性質以及在職工作人員水平不同, 對于管理方式的選擇也不一樣。而由于企業的管理方式有所差異,潛在的稅務籌劃風險也會相應不同。所以,如果想要做好企業稅務籌劃風險的規避防范工作,就應該與企業自身的管理情況相結合,依據稅務籌劃管理的層次與程度進行對應的改善工作。例如:(企業必須加大的管理力度,尤其是保證對賬證的完整;采用適當的會計核算方法對企業會計記錄憑證及時進行存檔,以備后期考察)同時還應強化對企業經營管理工作,從而提高企業的經濟利益。
      (三)提高企業稅務籌劃人員的綜合素質
      企業稅務籌劃風險的規避與企業工作人員專業能力以及綜素質的高低有著直接的關系。所以,如果想要有效規避企業稅務籌劃風險,就應該加大對籌劃人員的培訓力度,提高相關工作人員的職業素質。這就要求企業加強對相關理論知識的儲備以及相關納稅政策法規的了解(如對工作人員定期進行財務、會計、法律和稅收等方面的專業知識培訓),以強化工作人員的綜合素質; 并且,應提高工稅務籌劃人員的風險意識,使其在進行稅務籌劃時對可能出現的風險進行全面的考慮,進而做出相關決策。另外,企業還需對籌劃人員的綜合素質、業務實踐以及工作成果定期進行考核,從而激勵工作人員進行自我能力提升。
      (四)加強企業與相關稅務部門的良好
      企業的稅務籌劃必須在被稅務部門許可的基礎上進行。所以,企業必須加強與稅務部門建立和諧關系,進行良性互動,防止沖突的發生,保障企業自身利益。并且,國家頒布的與稅務有關的法律通常具有不確定性,企業相關稅務籌劃人員很難對其進行正確的理解。而如果與稅務部門能夠進行友好密切的溝通,則可以幫助企業籌劃人員對相關政策法規進行學習了解。
      六、結束語
      企業稅務籌劃主要目的是減輕企業稅務負擔,在對相關法律法規進行嚴格遵守的范圍內,事先對企業的所有經營投資活動等進行安排,以此獲取節稅利益的經濟活動。企業稅收籌劃與稅務稽查、稅務風險評估審計存在矛盾,受國家經濟環境、政策以及企業實際請況等因素影響,使得企業稅務籌劃過程中存在著很大的風險。所以,企業應當完善自身管理體系,提高風險意識以及員工綜合素質水平,對規避風險的措施不斷地進行研究探索,從而保障企業的合法權益。
      參考文獻:
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      [2]熊英,段玲卉.淺談企業稅務籌劃風險及其防范措施[J].知識經濟, 2013.2
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